Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Не относится ни к одной амортизационной группе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В учетной политике ООО «Мастер Мебель» основным средством признается имущество, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев и имеющее материальную форму. Учет осуществляется на основании ПБУ «Учет основных средств» и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Классификация объектов основных средств производится в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, единицей учета является инвентарный объект. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.
Система бухгалтерского учета
Рекомендуем прочесть: Список Очередности Аварийных Домов Советский Район Хмао На Июль 2021
Суммы фактических затрат собираются на 08 счете. Сальдо Дт 08 отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретению. Обороты Дт 08 — сумма фактическ5их затрат по приобретению основного средства за отчетный месяц. Обороты по Кт08 — фактические затраты составляющие первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.
В чем суть основных средств?
Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:
- их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
- они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
- потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
- могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).
СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».
Тиражирование негативной судебной практики
Все результаты негативной судебной практики будут применены к данным учета налогоплательщика. Выявить риски используя кодификацию и др. информацию элементарно, сравнив данные учета «всех со всеми». В частности, могут быть легко распространено на множество налогоплательщиков доначисление налогов по следующим подтвержденным судами мотивам:
Определение сроков в НУ исходя из срока полезного использования, если налогоплательщик не сможет доказать правило выбора кода и определения амортизационной группы объекту (Определение ВС РФ № 307-ЭС20-5919).
Занижение сроков в БУ при фактической эксплуатациеи объектов, не имеющих остаточной стоимости в учете (дело № А40-105798/19-115-1963).
Необоснованное исчисление сроков полезного использования на базе эксплуатационной документации (дело № А40-246937/2016).
Неверная идентификация движимого/недвижимого имущества и определение границ объекта (дела № А70-20210/2019, А46-12096/2018).
Применение налоговых льгот по Постановлению Правительства РФ N504 ( проиграны все процессы )
А налогичные последнему пункту проблемы ждут всех налогоплательщиков при применении льгот к объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью (п. 4, 5 ст. 259.3 НК РФ), если не будет подтверждена правильность выбора кода ОКОФ льготируемым объектам.
Рекомендуем обратить внимание на Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2020 г. N БС-4-21/6581@ о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в т.ч. в целях исчисления налога на имущество организаций. В нем определены текущие тенденции мониторинга базы по налогу на имущество налогоплательщиков.
В текущей ситуации фактически неограниченный допуск органов ФНС к данным учета и предоставление им права самостоятельных выводов просто опасны для предприятий ввиду отсутствия единообразия ведения сведений по одинаковым объектам у разных налогоплательщиков.
Амортизационная Группа Для Акустической Системы В 2021 Году
Ответ: Световые панели со встроенными лампами являются видом электроосветительной арматуры, электрическим бытовым прибором, т.е. относятся к группировке кодов ОКОФ «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330). Следовательно, комиссией по поступлению и выбытию активов они вполне обоснованно могут быть отнесены к коду группировки ОКОФ 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» (письмо Минфина России от 27.12.2021 № 02-07-08/78243).
Классификатор основных средств служит для назначения срока амортизации материальных ценностей и использует коды Общероссийского классификатор основных фондов. Для основных средств, введённых в эксплуатацию с 2021 года, сроки полезного определяются кодами нового ОКОФ ОК 013-2021. Для основных средств, введённых до 2021 года, сроки определены кодами старого ОКОФ ОК 013-94. Если по новому классификатору основное средство относится к другой группе организации, то сроки не меняются. По налоговому учёту ориентироваться на пп.8 п.4 ст.374 НК РФ и п.58 ст.2 Закона от 30 ноября 2021 №401-ФЗ.
- Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
- Машины и оборудование
- Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Насаждения многолетние
- Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Скот рабочий
- Насаждения многолетние
- Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Основные средства, не включенные в другие группировки
- Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
- Сооружения и передаточные устройства
- Жилища
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Насаждения многолетние
- Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Насаждения многолетние
- Основные средства, не включенные в другие группировки
- Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Жилища
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Насаждения многолетние
С 2021 года чиновники отменили норму о том, что налоговую классификацию основных средств можно использовать для бухучета (пост. Правительства РФ от 07.07.2021 № 640). В бухучете компания самостоятельно определяет, сколько она планирует использовать объект (п. 20 ПБУ 6/01). На налоговую классификацию можно ориентироваться. Но если по прогнозу срок использования будет существенно меньше, чем в классификации, нужно установить ожидаемый срок. Иначе компания начислит амортизацию в меньшей сумме, чем нужно, и завысит стоимость основного средства в бухгалтерской отчетности.
При постановке на учет основного средства нужно присвоить ему амортизационную группу и указать срок его полезного использования. Делают это на основании ОКОФ. В статье — актуальный на 2021 год справочник с расшифровкой и группой, который можно скачать.
Новая классификация основных средств введена в действие постановлением Правительства России от 07.07.2021 № 640. В данном документе исключено упоминание бухгалтерского учета. Вместе с тем применять данную классификацию в бухучете не возбраняется и даже рекомендуется, чтобы избежать лишних расхождений с налоговым учетом.
Амортизационные группы основных средств-2020: таблица
Для подтверждения обоснованности применения льготы необходимо сопоставить технические характеристики объекта учета и критерии, установленные постановлением, а также убедиться в правильности классификации ОС кодом ОКОФ.
Код 330.28.41.21 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
При определении срока полезного использования учитываются техническое состояние и другие характеристики актива. Срок полезного использования конкретного актива определяется специально созданной комиссией, в пределах сроков полезного использования, установленных учетной политикой предприятия для каждой группы основных средств.
Какой использовать классификатор
Амортизация по основным средствам, вводимым в эксплуатацию с 2018 года, определяется в соответствие с новыми кодами и сроками службы. Это связано с тем, что вступила в силу новая редакция Классификатора основных средств (ОКОФ ОК 013-2014).
Согласно новой редакции классификатора в 2020 году сроки полезного использования определяйте по новым группам основных средств в соответствии с новыми кодами. Обновление справочника утверждено Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640.
Чтобы включить стоимость основного средства в стоимость произведенной продукции, в течение срока полезного использования данного основного средства на него начисляется амортизация. Амортизационные отчисления — это не что иное, как отчисление части стоимость основных фондов для возмещения их износа.
Срок начисления амортизации определяется амортизационной группой, к которой было отнесено данной основное средство согласно общероссийскому классификатору основных средств, а при отсутствии данного объекта в перечне, установленного организацией самостоятельно.
Поскольку срок полезного использования влияет на размер ежемесячной амортизации в налоговом учете важно его правильно определить. Разберемся с этим подробно.
Акустическая система окоф 2021
Все бухгалтеры обязаны брать в учётные документы коды ОКОФ 2021 года – из актуальной версии Общероссийского классификатора основных фондов. Он принят и введён для применения приказом Росстандарта от 12 декабря 2021 года № 2021-ст. Его официальное сокращенное название – ОК 013-2021 (СНС 2021).
По общему правилу, чтобы определить амортизационную группу, сначала найдите основное средство в ОКОФ и выясните, какой код ему соответствует. Затем найдите этот код в Классификации и определите, к какой амортизационной группе он относится.
Пункт 2 статьи 258 НК РФ делит все основные средства на 10 групп. Срок эксплуатации плательщик определяет самостоятельно в установленных для каждой группы пределах (письмо МФ РФ № 03-05-05-01/39563 от 2021 года).
Он используется при отсутствии имущества в Классификаторе ОС. Поиск осуществляются одним из двух способов: по кодировке подкласса и по коду класса имущества. При отсутствии объекта и в Классификаторе ОС, и в ОКОФ, срок определяется по техническим документам или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо МФ РФ № 03-03-06/1/36323 от 2021 года). Особенности включения в амортизационные группы Основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока их службы: от 1 года. Первая группа включает недолговечные объекты сроком эксплуатации 1-2 года. Далее идет имущество, эксплуатируемое 2-3 года (вторая группа), 3-5 лет (третья группа), 5-7 лет (четвертая группа), 7-10 лет (пятая группа).
Разберем практическую ситуацию. Администрация городского поселения построила водопровод. Материал — полиэтиленовые трубы. Балансовая стоимость объекта — 19 000 000 руб. Необходимо принять водопровод к учету и определить срок полезного использования для правильного начисления амортизации.
Иначе искать код в ОКОФ не следует, даже если он там есть. Так, например, в перечне группировок есть код для «моторизованного инструмента» лесохозяйственного применения. Но поскольку п. 99 Инструкции по учету N 157н указывает, что бензомоторные пилы относятся к материальным запасам, искать этот код нет необходимости.
Классификатор основных средств служит для назначения срока амортизации материальных ценностей и использует коды Общероссийского классификатор основных фондов. Для основных средств, введённых в эксплуатацию с 2017 года, сроки полезного определяются кодами нового ОКОФ ОК 013-2014. Для основных средств, введённых до 2017 года, сроки определены кодами старого ОКОФ ОК 013-94. Если по новому классификатору основное средство относится к другой группе организации, то сроки не меняются. По налоговому учёту ориентироваться на пп.8 п.4 ст.374 НК РФ и п.58 ст.2 Закона от 30 ноября 2016 №401-ФЗ.
- Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
- Машины и оборудование
- Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Насаждения многолетние
- Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Скот рабочий
- Насаждения многолетние
- Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Основные средства, не включенные в другие группировки
- Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
- Сооружения и передаточные устройства
- Жилища
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Насаждения многолетние
- Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Насаждения многолетние
- Основные средства, не включенные в другие группировки
- Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Жилища
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Насаждения многолетние
Срок полезного использования объекта основных средств (ОС) – один из главных показателей, необходимых при определении величины амортизационных отчислений. В зависимости от срока полезного использования (СПИ) объект ОС включается в ту или иную амортизационную группу в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ). К какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения в налоговом учете, а также какой срок для такого объекта может быть установлен в бухучете, расскажем в нашей консультации.
Амортизационная группа объекта основных средств устанавливается в налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Однако система видеонаблюдения в налоговой Классификации не поименована.
Тиражирование негативной судебной практики
Все результаты негативной судебной практики будут применены к данным учета налогоплательщика. Выявить риски используя кодификацию и др. информацию элементарно, сравнив данные учета «всех со всеми». В частности, могут быть легко распространено на множество налогоплательщиков доначисление налогов по следующим подтвержденным судами мотивам:
-
Необоснованное разукрупнение, кодификация и идентификация сооружением объектов в блочно – модульном исполнении (дело № А46-12096/2018).
-
Неверный выбор кода ОКОФ – применен «волновой эффект» по отрасли (дела № А40-248663/2017, А40-317545/18).
-
Определение сроков в НУ исходя из срока полезного использования, если налогоплательщик не сможет доказать правило выбора кода и определения амортизационной группы объекту (Определение ВС РФ № 307-ЭС20-5919).
-
Занижение сроков в БУ при фактической эксплуатациеи объектов, не имеющих остаточной стоимости в учете (дело № А40-105798/19-115-1963).
-
Необоснованное исчисление сроков полезного использования на базе эксплуатационной документации (дело № А40-246937/2016).
-
Неверная идентификация движимого/недвижимого имущества и определение границ объекта (дела № А70-20210/2019, А46-12096/2018).
-
Пропуск срока на возврат излишне исчисленного налога (дело № А76-32075/2019).
-
Применение налоговых льгот по Постановлению Правительства РФ N504 (проиграны все процессы)
Аналогичные последнему пункту проблемы ждут всех налогоплательщиков при применении льгот к объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью (п. 4, 5 ст. 259.3 НК РФ), если не будет подтверждена правильность выбора кода ОКОФ льготируемым объектам.
К сожалению, арбитражная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна. К тому же мнения судей разных округов не отличаются единством, а на высшем уровне (пока) анализируемая проблема не рассматривалась. Приведем несколько судебных актов.
Подход первый: ошибка бывшего собственника должна быть исправлена новым владельцем имущества. К такому выводу пришли судьи ФАС МО в Постановлении от 31.07.2013 N А40-121051/12-140-746. Поясним суть спора.
Налогоплательщик приобрел основные средства и включил их в состав той же амортизационной группы (седьмой), что и предыдущий собственник. Помимо начисления амортизации исходя из СПИ, соответствующего данной амортизационной группе, организация, руководствуясь п. 9 ст. 258 НК РФ, применила к б/у имуществу амортизационную премию в размере 30% расходов на его приобретение. Проверяющие посчитали, что налогоплательщик вправе единовременно учесть в затратах только 10% стоимости основных средств, поскольку те, согласно Классификации ОС, относятся к девятой амортизационной группе.
Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ. В таблице ниже коды старого ОКОФ конвертируются в код 330.26.51.45.
| Код ОКОФ ОК 013-94 | Наименование ОКОФ ОК 013-94 |
|---|---|
| 143312422 | Системы информационные электроизмерительные для исследований |
| 143312423 | Системы информационные электроизмерительные прочие |
| 143312424 | Установки и устройства для измерения электрических величин на постоянном токе |
| 143312425 | Установки и устройства для измерения электрических величин на переменном токе |
| 143312426 | Установки и устройства для измерения электрических величин на постоянном и переменном токе |
| 143312427 | Установки и устройства для измерения электрических величин прочие |
| 143312436 | Приборы электроизмерительные щитовые аналоговые, комбинированные |
| 143312437 | Указатели, измерители и индикаторы щитовые аналоговые |
| 143312447 | Указатели, измерители и индикаторы аналоговые переносные |
| 143312448 | Гальванометры лабораторные |
| 143312450 | Меры и приборы образцовые электрических и магнитных величин |
| 143312451 | Меры электрических величин (образцовые) |
| 143312460 | Приборы электроизмерительные регистрирующие |
| 143312461 | Амперметры самопишущие |
| 143312462 | Вольтметры самопишущие |
| 143312463 | Приборы с логометрической измерительной схемой самопишущие (вторичные) |
| 143312464 | Ваттметры и варметры самопишущие |
| 143312465 | Частотомеры, фазометры и синхроноскопы самопишущие |
| 143312466 | Приборы электроизмерительные самопишущие комбинированные |
| 143312468 | Магнитографы измерительные |
| 143312469 | Приборы и устройства электроизмерительные регистрирующие прочие |
| 143312470 | Преобразователи, усилители, стабилизаторы и трансформаторы электроизмерительные |
| 143312471 | Преобразователи измерительные аналоговые с унифицированным выходным сигналом |
| 143312472 | Усилители измерительные |
| 143312473 | Стабилизаторы измерительные |
| 143312474 | Трансформаторы измерительные |
| 143312475 | Коммутаторы измерительные |
| 143312480 | Счетчики электрические и электронные |
| 143312481 | Счетчики электрические постоянного тока |
| 143312482 | Счетчики электрические активной энергии однофазные |
| 143312483 | Счетчики электрические активной энергии трехфазные |
| 143312484 | Счетчики электрические реактивной энергии трехфазные |
| 143312485 | Счетчики электрические специальные |
| 143312486 | Счетчики электронные |
| 143312500 | Приборы радиоизмерительные для измерения силы тока, напряжения, параметров цепей с сосредоточенными постоянными |
Нормы амортизации основных средств
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2020-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.
Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.
Для определения амортизационной группы объект основных средств был классифицирован кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014). Найденный код ОКОФ ОК 013-2014 представлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1). Однако, словесные примечания к коду ОКОФ в документе не соответствуют описанию объекта. Как в таком случае определить амортизационную группу и установить срок полезного использования?
ОС нет в Классификации: можно ли применить амортизационную премию?
- Какой код ОКОФ в 2017г. соответствует объекту «Передвижная лаборатория на автомобильном шасси»?;
- Можно ли при выборе кода ОКОФ руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, используя при этом код ОКОФ и словесные примечания?;
- Как определить амортизационную группу основному средству, если код ОКОФ из классификатора ОКОФ ОК 013-2014 отсутствует в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?;
Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.
У вас будет:
- Бератор
«Практическая энциклопедия бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Нормативные акты для бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Практическая бухгалтерия» - Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»
Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.
- Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
- Без ошибок заполнить документы и отчеты.
- Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
- Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
- Уверенно действовать при проверках и в судах.
Нередко бывает, что организация покупает земельный участок вместе с расположенным на нем аварийным нежилым зданием. Налогообложения в этой довольно распространенной хозяйственной ситуации зависит от того, для каких целей было приобретено такое здание (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-03-06/45638).
Начнем с того, что сам земельный участок не является амортизируемым имуществом. Он учитывается в составе ОС, но не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Добавим, что:
- учесть в расходах стоимость любого земельного участка можно только при его продаже (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ);
- продажа земельных участков НДС не облагается (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
А как отразить в расходах затраты на находящееся на участке строение?
Во-первых, если его покупали его исключительно для того, чтобы снести и построить на его месте новое, затраты на приобретение и стоимость работ по сносу включаются в первоначальную стоимость создаваемого ОС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Во-вторых, купленное аварийное здание можно не сносить. Его можно отремонтировать. Фактические расходы на капитальный ремонт на основании статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Иначе обстоит дело, если старое здание новый собственник собирается модернизировать, реконструировать, достраивать, дооборудовать. Затраты на эти цели включаются в первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизацию (п. 5 ст. 270 НК РФ). Однако в этом случае можно применить амортизационную премию согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ.
Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.
Пример. Начало амортизации
ООО «Пассив» приобрело технологическое оборудование и 5 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования следует начислять начиная с апреля того же года.
Начислять амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно в общем порядке. А именно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на госрегистрацию и ее дата значения не имеют (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Амортизационную премию запрещено применять к основным средствам и капитальным вложениям на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, к которым компания применяет инвестиционный налоговый вычет (введено Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ).
Порядок начисления амортизации по переданному или полученному в порядке правопреемства имуществу зависит от даты начала и окончания налогового периода при учреждении, ликвидации, реорганизации и прочем преобразовании компании (кроме изменения организационно-правовой формы).
Если организация была реорганизована (ликвидирована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (ликвидации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Днем завершения реорганизации (ликвидации) считается дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Вот общие правила начисления амортизации при реорганизации (ликвидации), закрепленные в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса:
- амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
В особом порядке начисляется амортизация у правопреемника, если дата внесения записи в ЕГРЮЛ о создании юридического лица приходится на 1 число месяца. С этого числа и по 31 декабря длится налоговый период. И именно с этого числа и нужно начать начислять амортизацию (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35987).
Пример. Начало амортизации при реорганизации
Компания, созданная в результате реорганизации, зарегистрирована в ЕГРЮЛ 1 апреля. Начислять амортизацию по полученному в порядке реорганизации имуществу она должна с 1 апреля до конца календарного года. С начала календарного года до 31 марта амортизацию начисляет ее предшественник.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).
Пример. Прекращение начисления амортизации при продаже ОС
ООО «Пассив» продало технологическое оборудование 5 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по данному оборудованию должна быть начислена полностью.
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Часть первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации получил название – «амортизационная премия». Ее размер для основных средств с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным — 10%.
Применять амортизационную премию фирма может, если она:
- купила основное средство;
- создала его;
- модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому выбор, сделанный в пользу ее применения, должен быть предусмотрен налоговой учетной политикой фирмы. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 9 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88491).
Пример. Амортизационная премия
В марте АО «Актив» приобрело производственный станок. Его первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 250 000 руб. Срок полезного использования станка 5 лет (третья амортизационная группа). В марте же «Актив» поставил основное средство на учет и ввел его в эксплуатацию.
Начислять амортизацию по этому объекту фирма начала с апреля. В этом месяце бухгалтер «Актива» включил в налоговые расходы сумму амортизационной премии, равную 30% от первоначальной стоимости станка. Эта сумма составила 75 000 руб. (250 000 руб. x 30%).
В этом и в последующих месяцах фирма будет начислять обычную амортизацию по станку в зависимости от выбранного метода ее начисления.
Обратите внимание: если организация не воспользовалась правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то после введения его в эксплуатацию правом на применение амортизационной премии она воспользоваться не сможет (Письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).
Нельзя применять амортизационную премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации;
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя;
- не относится к амортизируемому.
Суммы, списанные в виде амортизационной премии, в дальнейшем нельзя учитывать при расчете амортизации. Причем это касается как амортизационной премии, списанной при первоначальном вводе в эксплуатацию основного средства, так и премии, рассчитанной с суммы улучшений этого объекта (п. 2 ст. 259 НК РФ). Рассчитаем, сколько сэкономит компания, использовав амортизационную премию.
Пример. Расходы на амортизацию с учетом амортизационной премии и без нее
АО «Актив» в январе приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования равен 60 месяцам. В налоговом учете АО «Актив» амортизация начисляется линейным методом.
Вариант 1
АО «Актив» не предусмотрело в учетной политике использование амортизационной премии. Начиная с февраля ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете равна 8333 руб. (500 000 руб. / 60 мес.). Сумма начисленной амортизации за год будет равна 91 663 руб.
Вариант 2
АО «Актив» воспользовалось своим правом на включение в расходы амортизационной премии. В учетной политике фирмы указано: «Амортизационная премия применяется в отношении объектов основных средств с первоначальной стоимостью не менее 500 000 рублей. Размер амортизационной премии для объектов основных средств, отнесенных к третьей амортизационной группе, составляет 30% стоимости основных средств».
Исходя из этого, в феврале сумма амортизационной премии будет включена в расходы в размере 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%).
Начиная с февраля ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 5833 руб. (350 000 руб. / 60 мес.).
Таким образом, за год фирма включит в расходы 214 163 руб. (150 000 руб. + 5833 руб. × 11).
Размер экономии составит 24 500 руб. ((214 163 руб. – 91 663 руб.) × 20%).
Допустим, при вводе основного средства в эксплуатацию была применена амортизационная премия. Тогда в случае продажи взаимозависимому лицу данного актива до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию амортизационную премию нужно восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, когда была произведена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем срок полезного использования проданного основного средства значения не имеет. Восстанавливать придется и амортизационную премию, которую учли при модернизации реализованного взаимозависимому лицу основного средства.
Если с момента ввода в эксплуатацию основного средства прошло более пяти лет, а с момента проведения его реконструкции пять лет еще не истекли, то восстанавливать амортизационную премию не нужно (Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848).
Пример. Восстановление амортизационной премии
20 марта прошлого года ООО «Ритм» приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство. Первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Согласно учетной политике к приобретенным основным средствам подобного вида применяется амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости. Амортизационная премия в размере 60 000 руб. (600 000 руб. x 10%) была учтена в составе косвенных расходов I квартала прошлого года.
В июне текущего года основное средство продано лицу, являющемуся взаимозависимым с ООО «Ритм». Бухгалтер должен восстановить амортизационную премию в размере 60 000 руб. и включить ее во внереализационные доходы при расчете налога на прибыль за полугодие текущего года.
Может сложиться ситуация, когда договор купли-продажи недвижимого имущества будет признан судом недействительным. По мнению Минфина, покупатель по недействительному договору обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по этому основному средству и амортизационную премию, если она применялась. В декларацию по налогу на прибыль при этом нужно внести исправления. Свою позицию Минфин обосновал пунктом 1 статьи 167 Гражданского кодекса, в котором установлено, что недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-07-11/15448).
Рассмотрим еще одну ситуацию, в которой возникает вопрос, что же делать с ранее начисленной амортизацией и амортизационной премией. Допустим, фирма получила от своего поставщика бракованное основное средство, и оно было заменено по гарантии на исправное. В этом случае необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию у организации не возникает. Это мнение Минфин России высказал в письме от 03 июня 2015 года № 03-07-11/31971, обосновывая его тем, что операция по гарантийной замене основного средства не является отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки. В учете организации поэтому не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.
Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.
Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:
- амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
- срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).
В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.
Определите амортизационную группу основного средства так:
- В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
- Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
- Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.
- В налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС — 100 000 руб., в бухгалтерском учете — 40 000 руб.
- Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
- В бухгалтерском учете организация не обязана придерживаться амортизационных групп, но для удобства может определять срок по классификации основных средств. Это удобно, так как сближает бухгалтерский учет с налоговым.
- Если объект соответствует всем критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете его сразу следует перевести в состав основных средств, то есть оприходовать на 01 счет. Фактическое использование объекта, в отличие от налогового учета, необязательно.
Амортизационные группы основных средств 2020: полный классификатор
В действующей Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.04.2018г. № 526) представлено 407 уникальных кода ОКОФ ОК 013-2014 на разных уровнях детализации, которые задают амортизационные группы объектам основных средств, классифицированным одним из 1726-х существующих кодов ОКОФ ОК 013-2014.
В связи с тем, что количество кодов ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 меньше в 4 раза, коду ОКОФ в документе может соответствовать как одна, так и несколько амортизационных групп, и в большинстве случаев выбор группы зависит от привязанного к коду ОКОФ словесного примечания.
Словесное примечание также, как наименование кода ОКОФ, может содержать наименование классифицируемого объекта основных средств, его технические характеристики, функциональное назначение и отраслевую (общеотраслевую) принадлежность. В дополнение к коду ОКОФ, словесное примечание, конкретизирует объект основных средств, что не позволяет определять амортизационную группу, опираясь только на код ОКОФ. Таким образом, при определении амортизационной группы основному средству словесное примечание к коду ОКОФ является приоритетными по отношению к наименованию привязанного к нему коду ОКОФ, тем самым уточняя состав группы.
При определении амортизационной группы по вышестоящему коду для найденного кода ОКОФ с учетом «принципа наследования», заложенного в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, работа со словесными примечаниями аналогична при нахождении группы напрямую по найденному коду ОКОФ ОК 013-2014.
Обращаем внимание! Словесные примечания к кодам ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 могут не соответствовать наименованию кода ОКОФ ОК 013-2014 и описанию классифицируемого объекта. Классификация объекта кодом ОКОФ ОК 013-2014 с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-94), и прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 (далее – прямой переходный ключ), облегчает процесс определения амортизационной группы, так как в основном, наименования кодов ОКОФ ОК 013-94 соответствуют словесным примечаниям и описанию классифицируемого объекта.
Пример:
Объект основных средств «электродвигатель», асинхронный, переменного тока, мощностью 200 кВт, используемый для обработки дерева в строительной организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки». Способ классификации: с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-94 – кода ОКОФ ОК 013-94 уровня «вид» – 143112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» и прямого переходного ключа (рис. 1).
Рисунок 1. Отчет «Иерархия ОКОФ ОК 013-94 – 14 3112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» из программы «Эталонный классификатор».
- Какой код ОКОФ в 2017г. соответствует объекту «Передвижная лаборатория на автомобильном шасси»?;
- Можно ли при выборе кода ОКОФ руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, используя при этом код ОКОФ и словесные примечания?;
- Как определить амортизационную группу основному средству, если код ОКОФ из классификатора ОКОФ ОК 013-2014 отсутствует в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?;
Классификатор основных средств по амортизационным группам
Нечасто, но встречаются активы, которые не удается отыскать ни в одной рубрике Классификатора.
Если вам нужно установить, к какой именно амортизационной группе отнести то или иное основное средство, не упомянутое в ОКОФ, нужно обратиться к техническим условиям и информации, которую приводят для него изготовители (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик укажет срок полезного использования в соответствии с этими данными, сравнив полученную цифру срока с нужной группой из Классификатора.
Чтобы правильно указать амортизационную группу неустановленного объекта, следует воспользоваться информацией из ОКОФ, найдя кодовое значение конкретного имущественного актива. Установленный код поможет соотнести этот объект с той или иной амортизационной группой по Классификатору.
Бухгалтеры долгое время могли применять этот удобный классификатор при осуществлении финансового учета, на это впрямую указывал абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.
Однако, изменения, внесенные в начале 2017 года, упразднили эту часть Постановления, оставив бухгалтерам для установления сроков полезности основных фондов только нормативные бухгалтерские документы.
Амортизация по гарантийному сроку не считается
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2020-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.
Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.
Как определить амортизационную группу по ОКОФ
Главные по значению классы указаны в ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов). Этот документ представляет возможность легко определить вид, в который входит нужный Вам тип оборудования и техники. Амортизационная группа и классификация ОС поможет Вам сделать правильный подсчет средств. Найти такую таблицу очень легко. После того, как Вы узнали основной класс средств, Вы должны отыскать амортизационную группу. Очень важно запомнить, что код ОКОФ вмещает в себе 9 знаков, а между вторым и третьим символами всегда должен стоять попуск.
Не все оборудование занесено в базу классификаций и ОКОФ, следственно долгосрочность использования данного оборудования будет установлен самим налогоплательщиком с такими рекомендациями, какие предоставил изготовитель.