Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС с недвижимого имущества: принятие к вычету и восстановление». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все нормы права, которые касаются восстановления НДС с недвижимого имущества, сосредоточены в нескольких статьях Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 170, налог должен быть восстановлен тогда, когда имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности. По недвижимости применяется специальный порядок восстановления, правила которого описаны в пункте 6 статьи 171 и в статье 171.1 НК РФ. Согласно этим правилам, НДС с недвижимости восстанавливается не единовременно, а в особом порядке на протяжении 10 лет.
Сложные вопросы и узкие места
Возврат НДС хоть и является правом налогоплательщика, но довольно часто пугает сложностью процедуры. Особые опасения у юрлиц вызывает камеральная проверка, которая проводится ФСН для установления легальности сделки и проверки ее реальной стоимости.
Во избежание осложнений важно, чтобы продавец после продажи не исчез. Надежность продающей стороны, а также ее взаимосвязь с покупателем, проверяются в первую очередь. Немаловажны и другие факторы, например, уплачивает ли продавец НДС, полномочен ли он проводить сделки и т.д. Избежать этих трудностей можно лишь при тщательном подходе к приобретению имущества.
Еще одной распространенной проблемой при возврате НДС является подтверждение источника дохода. Следует быть готовым к необходимости сбора и предоставления доказательств того, что потраченные на покупку средства были получены легальным путем. В ходе проверки будут запрошены документы не только по самой организации, но и по ее контрагентам.
Уплата НДС при купле-продаже, как и его возмещение, зависит от ряда факторов. Юридические лица могут уменьшить размер своих расходов только в случае соблюдения ряда законодательных условий.
Облагаются ли сделки купли-продажи?
Налог на добавленную стоимость уплачивается при купле-продаже недвижимости не всегда. Говоря об НДС, следует понимать, что он исчисляется, а значит, подлежит возмещению, только со сделок, в которых одна или обе стороны являются юридическими лицами. Физлица уплачивают НДФЛ и только в том случае, если реализация помещения проведена в течение первых пяти лет после приобретения имущества в собственность.
Сделки с жилой недвижимостью:
- Облагаются НДС, если реализуется жилой дом, не сданный в эксплуатацию.
- Не подлежат обложению НДС, при продаже завершенных объектов – квартир, комнат, домов, доли в помещении.
При купле-продаже коммерческой недвижимости НДС уплачивается с полученной с продажи суммы.
В РФ размер НДС с 01.01.2019 года равен 20%. В зависимости от ситуации он может исчисляться с прибыли или с выручки.
В соответствии с главой 21 НК РФ выплата НДС возлагается на продавца в тех случаях, когда передаются права собственности на проданный товар. При продаже недвижимости факт сделки закрепляется договором о передаче прав, который регистрируется в Росреестре. Расходы по выплате налога на добавленную стоимость ложатся на сторону, получившую денежные средства за реализацию объекта.
Судебная практика по восстановлению НДС
Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.
Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.
Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:
- компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
- НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.
Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:
- именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
- на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
- действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.
Регистрация изменения назначения ТМЦ в текущем налоговом периоде
Если ТЭНы, приобретенные изначально для оптовой торговли, передаются для проведения гарантийного ремонта, т. е. для осуществления операции, освобождаемой от налогообложения в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, то изменяется порядок учета и входного НДС.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае дальнейшего использования товаров для осуществления освобождаемых от налогообложения операций суммы входного НДС, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены.
При этом, как мы уже говорили выше, согласно нормам налогового законодательства:
- восстановление суммы входного НДС производится в том налоговом периоде, в котором ТМЦ передаются или начинают использоваться в необлагаемой деятельности;
- по товарам (материалам) налог восстанавливается в том размере, в котором он ранее был принят к вычету;
- восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Регистрация изменения назначения ТМЦ в следующем квартале
Если входной НДС по приобретенным товарам был принят к налоговому вычету в одном налоговом периоде (отражен в Книге покупок и в разделе 3 Налоговой декларации по НДС), а изменение назначения способа учета НДС приобретенных товаров произошло в последующих налоговых периодах, то, как уже отмечалось ранее, необходимо произвести восстановление НДС.
Восстановление ранее принятого к вычету налога в программе производится автоматически при передаче ТЭНов для гарантийного ремонта с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад — гиперссылка на панели навигации Перемещение товаров).
Для проведения восстановления НДС при заполнении табличной части документа Перемещение товаров в графе Способ учета НДС получ. нужно указать новое значение способа учета НДС — Учитывается в стоимости, которое соответствует порядку учета входного НДС по запасным частям и материалам, приобретаемым для гарантийного ремонта.
Если при заполнении документа Перемещение товаров оставить прежний способ учета НДС — Принимается к вычету, то восстановить НДС необходимо с помощью регламентного документа Восстановление НДС, доступного из раздела Операции по гиперссылке на панели навигации Регламентные операции НДС.
После проведения документа Перемещение товаров будут сформированы бухгалтерские проводки:
- Дебет 10.05 Кредит 41.01
- — на стоимость передаваемых ТЭНов без НДС;
- Дебет 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету Кредит 68.02
- — на сумму восстановленного НДС;
- Дебет 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости Кредит 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету
- — на сумму НДС, предъявленную продавцом в отношении передаваемого для гарантийного ремонта количества ТЭНов;
- Дебет 91.02 Кредит 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости
- — на сумму восстановленного НДС, учитываемого в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
В регистр НДС предъявленный вводятся две записи:
- сторнировочная запись с видом движения Расход с событием Восстановлен НДС;
- запись с видом движения Расход с событием НДС включен в стоимость на сумму НДС, относящуюся к ТЭНам, переданным для гарантийного ремонта.
В регистр Раздельный учет НДС одновременно вводятся две записи:
- с видом движения Расход в отношении способа учета НДС Принимается к вычету;
- с видом движения Приход и способом учета НДС Восстановлен (учитывается в стоимости) на сумму НДС по 3 штукам ТЭНов, переданным для гарантийного ремонта.
Согласно абз. 4 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.
В силу НК РФ восстановлению подлежит «входной» НДС, предъявленный налогоплательщику (либо уплаченный или исчисленный им) и принятый им к вычету:
-
при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты ОС;
-
при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
-
при приобретении на территории РФ (при ввозе на территорию РФ) морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
-
при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР;
-
при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления.
Восстановление НДС, принятого к вычету при осуществлении реконструкции или модернизации объекта недвижимости
Пунктами 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ предусмотрен порядок восстановления НДС в случае модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, если тот используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. При этом исключения не делается, даже если с момента ввода в эксплуатацию этого объекта прошло более 15 лет.
Речь идет о суммах НДС, принятых к вычету по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации (реконструкции). Порядок восстановления этого НДС аналогичен тому порядку, который установлен в отношении «входного» НДС, принятого к вычету при строительстве (приобретении) объектов недвижимости.
То есть тот же период восстановления (десять лет), тот же расчет доли (исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за календарный год). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, также не включается в стоимость данного имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Налогоплательщик обязан отражать в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года восстановленную сумму НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.
Продолжим пример 1.
Организация произвела реконструкцию объекта недвижимости, которая была начата в апреле 2020 года и завершена в сентябре 2020 года. Расходы на модернизацию составили 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).
Начисление амортизации с измененной стоимости началось с октября 2019 года.
В связи с тем, что с 2020 года объект используется в операциях, не облагаемых НДС, «входной» НДС подлежит восстановлению.
Налогоплательщик будет использовать порядок восстановления НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, – с 2020 по 2029 год включительно.
1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету по реконструкции объекта
недвижимости, равна 20 000 руб. (200 000 руб. / 10 лет).
Суммы «входного» НДС по расходам на приобретение недвижимости подлежат восстановлению в период с 2020 по 2025 год включительно (см. пример 1), а по расходам на реконструкцию – в период с 2020 по 2029 год включительно.
Рассмотрим, как в декларации за разные годы будут отражаться суммы восстановленного НДС.
Год восстановления НДС
Доля не облагаемых НДС операций*, %
Восстановление «входного» НДС по расходам на приобретение недвижимости
Восстановление «входного» НДС по расходам на реконструкцию
1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб.
Сумма НДС к восстановлению, руб.
1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб.
Сумма НДС к восстановлению, руб.
ФНС России соглашается с правомерностью вычета НДС в отношении ОС до того момента, пока компания не знает, будет объект использоваться в облагаемых этим налогом операциях или нет
«Входной» НДС включается в стоимость приобретенного основного средства, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается НДС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также включает в себя сумму НДС, которую нельзя возместить из бюджета (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же основное средство используется в операциях, которые облагаются НДС, то сумму налога компания предъявляет к вычету.
При этом зачастую организация приобретает объект основных средств для основной облагаемой НДС деятельности. Затем в плане развития компании может появиться не облагаемая НДС деятельность. Возникает вопрос о том, принимать или не принимать во внимание будущие факты, которые еще не наступили. ФНС России в Письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ указывает, что суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС (недвижимое имущество), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от предназначения таких объектов для облагаемой или не облагаемой НДС деятельности. А после ввода в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливаются и уплачиваются в бюджет. Такого же мнения придерживается и Минфин России в Письме от 08.06.2012 N 03-07-08/148.
Но зачастую бывает так, что один и тот же объект используется как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. В этом случае к вычету принимается сумма НДС в пропорции, в которой это основное средство используется как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС в общей стоимости отгруженных товаров. Оставшуюся часть «входного» НДС включают в стоимость основного средства (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС)
Основанием для принятия «входного» НДС к вычету является выполнение ряда условий, приведенных в статьях 171, 172 Налогового кодекса (далее — Кодекс).
Одним из условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, является «принятие на учет данных основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства. Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Тем самым приведенная формулировка допускает в том числе и следующее толкование: право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов, не требующих монтажа, возникает в момент их постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 «Основные средства» правомерно только после ввода его в эксплуатацию, можно сделать следующий вывод: если объект числится в бухгалтерском учете на счете 08, то предъявить «входной» НДС к вычету по нему нельзя.
Именно такого подхода придерживаются контролирующие органы в отношении приобретенных основных средств. По их мнению, для вычета НДС необходимо, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства (письма Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 16.08.2012 № 03-07-11/303).
В судебной практике встречаются отдельные решения, в которых выражена аналогичная позиция (пост. ФАС ПО от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).
Но в большинстве судебных споров судьи приходят к противоположному выводу (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146; пост. ФАС ВВО от 13.05.2014 № Ф01-1266/14, ФАС ПО от 05.09.2013 № Ф06-7762/13 по делу № А72-13061/2012 (определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС МО от 21.08.2013 № Ф05-7760/13). При этом они придерживаются иной трактовки тех же положений статей 171, 172 Кодекса, отмечая, что законодатель не связывает право на вычет по НДС с датой ввода в эксплуатацию основного средства. Суды признают отражение на счете 08 «принятием на учет» и считают основанием для получения вычета по НДС. Причем нередко такие решения суды выносили по заявлению налоговиков. Например, последние отказывали в вычете НДС в ситуации, когда с момента принятия объекта к учету на счете 08 до ввода в эксплуатацию (с отражением на счете 01) проходило более трех лет, а налогоплательщик при этом перестраховывался и принимал НДС к вычету на дату ввода объекта в эксплуатацию. Суды же в таких ситуациях указывали, что факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
К примеру, в одном из судебных дел (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146) рассматривалась такая ситуация. Налогоплательщик приобрел оборудование и в IV квартале 2009 года отразил его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На учет в качестве основного средства оборудование было принято в III квартале 2010 года. Считая, что три года отсчитываются от даты принятия на учет в качестве основных средств (то есть с III квартала 2010 г.), налогоплательщик принял «входной» НДС к вычету во II квартале 2013 года. Но налоговая инспекция отказала в праве на вычет, поскольку он был предъявлен за пределами трехлетнего срока. Суд посчитал позицию налоговиков правомерной, указав, что трехлетний срок вычета НДС отсчитывается от IV квартала 2009 года, то есть с момента, когда объект был приобретен. Напомним, что чуть позже Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429) разъяснил: налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015), а также что это положение относится и к основным средствам.
Уплата: порядок действий
Заплатить налог можно в наличной либо безналичной форме. Существует несколько способов уплаты налогов:
- через отделение банка;
- с помощью платёжного терминала;
- через онлайн-сервисы.
В общем виде инструкция по уплате налога выглядит следующим образом:
- отразить сумму налога в отчётности;
- подать декларацию;
- заплатить налог.
Сроки уплаты налогов приведём в следующей таблице.
Сроки уплаты налогов при продаже коммерческой недвижимости
| Налог | Срок |
| НДФЛ | 1 раз в год до 15 июля года, следующего за отчётным. |
| Налог на прибыль |
|
| УСН |
|
| НДС | Ежемесячно до 25 числа следующего месяца. |
Какие налоги платит юридическое лицо при продаже недвижимости?
Любая организация, согласно законодательству России, обязана оплачивать налог не только при покупке недвижимости, но и при ее продаже. Для каждого вида хозяйственной деятельности предусмотрена своя система налогообложения. Итак, размер налога будет зависеть от формы ведения бизнеса:
- общество с ограниченной ответственностью;
- компания, которая не является резидентом страны;
- закрытое акционерное общество;
- открытое акционерное общество;
- и т.д.
Обязательным условием для реализации объекта является наличие правоустанавливающих документов на недвижимость.
Для того, чтобы совершить сделку по продаже недвижимого имущества необходимо:
- Посетить нотариуса, который проверит всю документацию.
- Составить договор купли-продажи (следует в обязательном порядке указать стоимость объекта для того чтобы исчислить точную сумму налога).
- Заключить сделку с покупателем.
- Осуществить государственную регистрацию.
Покупка и продажа недвижимости: все о налогах
Возникновение сложностей налогового учета сделок с недвижимостью связано с тем, что право собственности на объекты недвижимости, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав (ЕГРП) в соответствии с положениями ст. 131 ГК РФ.
При этом в соответствии с п.2 ст.8 Гражданского кодекса, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.
Моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП (п.3 ст.2 закона 122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
Государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев. Перед бухгалтером может возникнуть непростая задача обоснованного принятия решения о моментах начисления и уплаты налогов.
Нужно ли начислять и уплачивать налоги с объектов недвижимости, право собственности, на которые еще не перешло компании в соответствии с положениями ГК РФ? В какой момент сделки купли-продажи недвижимости собственник может прекратить платить налог на имущество и должен уплатить НДС и налог на прибыль?
Для облегчения решения этих задач, в нашей статье мы постараемся осветить разные подходы к этим вопросам, а так же возможные последствия того или иного выбора, сделанного налогоплательщиком.
Налог с продажи земли
Налог с продажи земли — это сбор, уплачиваемый с дохода, получаемого при реализации земельного участка. В статье речь идет об обязанности плательщиков — физических лиц уплачивать НДФЛ при продаже недвижимости. Указаны сроки и обязанность декларирования, ставки для резидентов и нерезидентов и правила расчета и предоставления вычетов.
При продаже земельного участка появляется доход, с которого лицо обязано уплатить сбор, установленный законодательством, — налог с продажи земельного участка в 2020 году, он же — налог на доходы физических лиц, в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Поговорим об обязательствах по этим основаниям для физических лиц, так как уплата налога на прибыль для юридических лиц имеет свою специфику в зависимости от системы налогообложения, и это тема для отдельной статьи.
Вычет НДС по счету-фактуре «упрощенца»
В общем случае организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют операции по импорту товаров и участие в договорах о совместной деятельности (доверительном управлении) или концессионном соглашении (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру, если он выступает посредником и реализует товары (работы, услуги) от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). В иных случаях счет-фактура составляться не должен. Значит, суммы НДС в счетах-фактурах, выставленных «упрощенцем» при реализации товаров (работ, услуг), к вычету у покупателя не принимаются, утверждает финансовое ведомство (письма Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456).
Однако с такой позицией не соглашаются суды. Конституционный Суд РФ указал (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П), что лица, не являющиеся плательщиками НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса такие лица, выставляя счет-фактуру с выделенным НДС, обязаны уплатить сумму налога в бюджет. В свою очередь, у покупателя такой счет-фактура служит основанием для вычета сумм налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).
ФАС Западно-Сибирского округа установил (пост. ФАС ЗСО от 09.04.2014 № Ф04-2816/14), что контрагент, применяющий УСН, уплатил в бюджет НДС, предъявленный покупателю в счете-фактуре. Значит, покупатель имеет право на применение вычета налога, указанного в счете-фактуре «упрощенца». Суд отклонил довод инспекции о том, что применение контрагентом УСН лишает покупателя права на вычет, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.
Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа
По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.
Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).
Организация заключила договор с ООО «Автопарк» на поставку автомобиля Ford Mondeo стоимостью 792 960 руб. (в т. ч. НДС 18%).
19 марта перечислена 100% предоплата поставщику.
02 апреля Автомобиль Ford Mondeo получен от поставщика.
Восстановление НДС: особенности по основным средствам по статье 171.1 НК РФ.
Восстановление НДС не производится по основным средствам, которые полностью самортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет.
Суммы восстановленного НДС отражаются в Декларации по НДС за 4 квартал каждого из 10 лет, прошедших после года, в котором стала начисляться амортизация по основному средству.
Каждый код сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 от суммы НДС, принятому к вычету, в соответствующей доле.
А вот соответствующая доля определяется уже как отношение суммы реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС к общей сумме реализации за соответствующий год.
Определенная таким образом сумма восстановления НДС за конкретный год учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.