Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дебиторская задолженность в балансе из чего складывается счета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Управление дебиторской задолженностью
Универсальных инструментов управления ДЗ нет, каждая компания определяет их сама, исходя из особенностей ведения бизнеса. Тем не менее, есть общие подходы, которые можно применять всем, это:
- планирование ДЗ, регулирование размеров отсрочек и предоплат;
- контроль сумм и соотношений между дебиторской и кредиторской задолженностями;
- инвентаризация задолженности;
- проверка контрагентов на платёжеспособность;
- деятельность комиссии по контролю за задолженностью;
- управление рисками возникновения ДЗ.
Дебиторка в бухгалтерской отчетности
Дебиторская задолженность (ДЗ) – это сумма долгов, которые причитаются предприятию от его контрагентов, таких как покупатели, заказчики и поставщики. В бухгалтерской отчетности ДЗ отражается в активе баланса и включает в себя задолженности за товары, работы, услуги, авансы выданные и переплаты по налогам и сборам.
Анализ ДЗ позволяет оценить финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и ликвидность. В процессе анализа исследуются такие показатели, как оборачиваемость ДЗ, средний срок погашения долгов, доля просроченной задолженности и другие.
Управление ДЗ включает в себя контроль за своевременным получением платежей от контрагентов, оптимизацию сроков оплаты и взыскание просроченных долгов. Эффективное управление ДЗ помогает снизить риски неплатежей, улучшить финансовые показатели предприятия и укрепить его репутацию на рынке.
Проводки для учета дебиторской задолженности
Для учета дебиторской задолженности используются следующие проводки:
-
при продаже товаров или оказании услуг: Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90 “Продажи” – на сумму выручки от продажи товаров или услуг;
-
при получении аванса от покупателя: Дт 51 “Расчетный счет” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет “Авансы полученные” – на сумму полученного аванса;
-
при оплате поставщику за товары или услуги: Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кт счета 51 “Расчетный счет” – на сумму оплаты поставщику;
-
при списании просроченной дебиторской задолженности: Дт 91 “Прочие доходы и расходы” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – на сумму списанной задолженности.
Дебиторская задолженность в налоговом учёте
Компания может принять в расходы списанную дебиторскую задолженность только в том случае, если применяет ОСНО и использует метод начисления. На УСН Доходы минус расходы учесть безнадежную ДЗ нельзя, так как она не поименована в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичная ситуация и на ЕСХН (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, всё, что написано ниже, относится к тем, кто применяет общий режим.
Безнадёжную дебиторскую задолженность можно списать либо напрямую, либо создав резерв по сомнительным долгам. В отличие от бухгалтерского учёта, в налоговые эти резервы формировать необязательно, хотя такое право у компании есть.
Если резерв не создаётся, после выявления безнадежной дебиторской задолженности её просто списывают на внереализационные расходы.
Резерв по сомнительным долгам создаётся по правилам, изложенным в п. 3 и 4 ст. 266 НК РФ. Сомнительной в целях налогового учёта признается непогашенная в срок и необеспеченная задолженность, связанная исключительно с реализацией товаров, работ или услуг.
Например, нельзя признать сомнительной дебиторскую задолженность в виде неуплаченных процентов, если организация — не банк, а также перечисленный поставщику аванс, если тот так и не отгрузил продукцию. Это значит, что резерв по таким задолженностям сформировать не получится.
Списать дебиторскую задолженность следует в том периоде, в котором она признана безнадёжной. Например, истёк срок исковой давности или должник перестал существовать.
Итак, с дебиторской задолженностью знакомы все компании. Она сопровождает любую сделку, в которой есть разрыв во времени между поставкой и оплатой. Чтобы ДЗ не стала причиной неприятностей, нужно вести её полный и корректный учёт, контролировать объём и структуру, а также работать с дебиторами.
Управление дебиторской задолженностью
В отношении дебиторской задолженности необходимо систематически отслеживать непогашенные остатки, соотносить их с предполагаемыми сроками поступления платежей, выявлять неликвидные долги и выяснять причины такого явления. Работа с дебиторской задолженностью предполагает сбор максимально подробной информации о текущем состоянии расчетов и поиск путей уменьшения сомнительных долгов. Задолженности контрагентов могут быть разделены на группы:
- По критерию сроков погашения – краткосрочная (период до 1 года, строка 1230 в балансе) и долгосрочная (более года).
- При оценке эффективности методов взыскания – текущая (по которой не наступили крайние сроки для оплаты), сомнительная (с нарушенными сроками, но при отсутствии сомнений в поступлении денег в ближайшее время), безнадежная.
Просроченная дебиторская задолженность – это случаи, когда деньги в назначенный крайний день не поступили на расчетный счет за уже отгруженные товары или товары не были получены в оговоренный период при условии полной предоплаты. Второй вариант перехода в разряд просроченных долгов – истек срок исковой давности.
Просроченная дебиторская задолженность – это сколько месяцев или лет? В категорию просроченных долг относится на следующий день после крайнего срока оплаты. ГК РФ дает возможность урегулировать вопрос возврата денег в течение 3 лет (ст. 196 ГК РФ). После истечения и этого периода, задолженность списывается.
Контроль дебиторской задолженности проходит несколько этапов:
- Устанавливаются сроки перечисления средств в договоре.
- Контроль просроченных выплат с периодом задержки до 7 дней, сопровождающийся выяснением мотивов произошедшего, разработкой графиков погашения долга и заморозкой сотрудничества.
- Если период задержки платежа от 7 до 30 рабочих дней, то необходимо начислить штраф контрагенту, напомнить об имеющихся у него обязательствах, встретиться с руководством.
- При задержке от 1 до 2 месяцев надо выставлять письменную претензию.
- Более длительные отсрочки – повод для обращения в суд.
Анализ и оценка дебиторской задолженности
Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.
Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:
|
Критерий |
Конец 2020 года |
Конец 2021 года |
Конец 2022 года |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение |
|||||
|
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
2015/2014 |
2016/2015 |
2015/2014 |
2016/2015 |
|
|
Долгосрочные долги |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
0,00 |
0,00 |
|
Краткосрочные долги, в том числе: |
170,70 |
100,00% |
162,70 |
100,00% |
191,40 |
100,00% |
95,00% |
118,00% |
-8,00 |
28,70 |
|
-расчеты с покупателями |
152,00 |
89,00% |
144,00 |
89,00% |
188,00 |
98,00% |
95,00% |
131,00% |
-8,00 |
44,00 |
|
-расчеты с поставщиками |
10,00 |
6,00% |
10,00 |
6,00% |
0,00 |
0,00% |
100,00% |
0,00% |
0,00 |
-10,00 |
|
-расчеты с ФНС и ФСС |
5,20 |
3,00% |
5,30 |
3,00% |
2,20 |
1,00% |
102,00% |
42,00% |
0,10 |
-3,10 |
|
-подотчетные суммы |
0,20 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
-0,20 |
0,00 |
|
-расходы, отнесенные на будущие периоды |
3,30 |
2,00% |
3,40 |
2,00% |
1,20 |
1,00% |
103,00% |
35,00% |
0,10 |
-2,20 |
Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской
Если дебиторская задолженность – это деньги, которые должны вам контрагенты, то кредиторская задолженность – это сумма, которую ваша компания должна другим фирмам.
Сравним кредиторскую и дебиторскую задолженности на примерах.
|
Дебиторка |
Кредиторка |
|
Предоплата за покупки, услуги, работы |
Долги перед поставщиками за отгруженные товары, выполненные работы или услуги |
|
Отсрочка оплаты за уже выполненные обязательства |
Полученные от поставщиков авансы |
|
Налоги, сборы, соц. взносы, переплаченные государству |
Налоги, соц. взносы, сборы, которые не были оплачены в положенный срок, и санкции по ним |
|
Займы, выданные контрагентам или сотрудникам компании |
Финансовые обязательства по исполнительным листам, которые были проигнорированы |
|
Переплаты по отпускным, заработной плате и пр. |
Задолженности по взятым займам, кредитам, овердрафтам |
|
Подотчетные суммы, выданные работникам |
Задолженности по зарплате и другим выплатам перед работниками |
Управление ДЗ при упрощенной системе бухучета
Для целей правильного ведения учетной документации при УСН важна не только расшифровка строки 1230 бухгалтерского баланса и корректировка ее конечных показателей, но и умение управлять непогашенными долговыми обязательствами:
- Нужно следить за динамикой образования долгов.
Отслеживать стали они меньше или увеличились, принимать меры, не позволяющие перейти текущим обязательствам в статус сомнительной просрочки.
- Расшифровав строку 1230, бухгалтерия должна учитывать обязательства относительно времени их погашения.
По срокам погашения дебиторку можно разделить долги, по которым дана отсрочка платежа в долгосрочной перспективе и краткосрочной, когда просрочка должна быть погашена в течение годового периода.
- Анализировать дебиторов предприятия по степени платежеспособности.
Относительно этого показателя можно выделить текущие долги, сомнительные, по которым возврат в ближайшее время не гарантирован, и безнадежные – обязательства ликвидированных или разорившихся предприятий.
- Следить за ликвидностью дебиторских активов.
Способы корректировки дебиторской задолженности
После суммирования дебетовых сальдо итог необходимо скорректировать до занесения данных в отчет. Дело в том, что ячейка 1230 – строка баланса, предназначенная для отражения показателя дебиторских обязательств в нетто-оценке (обоснование – п. 35 ПБУ 4/99). Поэтому из полученного значения надо вычесть:
- кредитовый остаток счета 63, чтобы минимизировать погрешность, создаваемую резервными средствами по сомнительным задолженностям;
- дебетовое сальдо, сформированное по счету 73.1 в объеме займов, взятых под проценты;
- дебетовое сальдо счета 60 необходимо уменьшить на объем авансовых перечислений по строительным работам;
- исключению также подлежит НДС, предъявленный поставщиками по предоплатам (обоснование – письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01);
- не должен быть включен в дебиторскую задолженность и НДС, который начислен по полученным авансовым перечислениям.
Также см. «Учет дебиторской задолженности в бухгалтерии: на какой счет относить?».
Дебиторская задолженность предприятия подлежит постоянному мониторингу, она находит отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности предприятия. При отсутствии просроченных задолженностей от дебиторов эта категория активов считается ликвидной. При задержке расчета сумма переходит в разряд сомнительных долгов.
Анализ и оценка дебиторской задолженности
Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.
Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:
| Критерий | Конец 2014 года | Конец 2015 года | Конец 2016 года | Темп прироста, % | Абсолютное отклонение | |||||
| тыс.руб | % | тыс.руб | % | тыс.руб | % | 2015/2014 | 2016/2015 | 2015/2014 | 2016/2015 | |
| Долгосрочные долги | 0,00 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00 | 0,00 |
| Краткосрочные долги, в том числе: | 170,70 | 100,00% | 162,70 | 100,00% | 191,40 | 100,00% | 95,00% | 118,00% | -8,00 | 28,70 |
| -расчеты с покупателями | 152,00 | 89,00% | 144,00 | 89,00% | 188,00 | 98,00% | 95,00% | 131,00% | -8,00 | 44,00 |
| -расчеты с поставщиками | 10,00 | 6,00% | 10,00 | 6,00% | 0,00 | 0,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00 | -10,00 |
| -расчеты с ФНС и ФСС | 5,20 | 3,00% | 5,30 | 3,00% | 2,20 | 1,00% | 102,00% | 42,00% | 0,10 | -3,10 |
| -подотчетные суммы | 0,20 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00% | 0,00% | -0,20 | 0,00 |
| -расходы, отнесенные на будущие периоды | 3,30 | 2,00% | 3,40 | 2,00% | 1,20 | 1,00% | 103,00% | 35,00% | 0,10 | -2,20 |
Из чего состоит стр. 1230 бухгалтерского баланса? Что входит в дебиторскую задолженность?
Говоря на бухгалтерском языке, структурно данная строка предполагает совокупность следующих составляющих:
- расчеты с подрядчиками и поставщиками (дебетовое сальдо по счету 60);
- расчеты с заказчиками и покупателями (дебетовое сальдо по счету 60);
- вычет резервов по сомнительным долгам (кредитовое сальдо по счету 63);
- расчеты по налогам и сборам (дебетовое сальдо по счету 68);
- расчеты по социальному обеспечению и страхованию (дебетовое сальдо по счету 69);
- расчеты по оплате труда персонала (дебетовое сальдо по счету 70);
- расчеты с лицами подотчетными (дебетовое сальдо по счету 71);
- расчеты по прочим операциям с персоналом (дебетовое сальдо по счету 73);
- расчеты с учредителями компании (дебетовое сальдо по счету 75);
- расчеты с разными кредиторами и дебиторами (дебетовое сальдо по счету 76).
Информацию по каждому счету можно получить в документе «План счетов бухгалтерского учета». Таким образом, расшифровка строки 1230 бухгалтерского баланса предполагает суммирование отдельных дебетовых сальдо за отчетный период.
Расчет строки 1230 «Дебиторская задолженность»: сложите дебетовое сальдо всех субсчетов по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, результат уменьшите на кредитовое сальдо по счету 63.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» покажите суммарное кредитовое сальдо всех субсчетов к счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 и субсчета 75-2.
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность»
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Кроме того, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса, а, например, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в разд. II «Оборотные активы» (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42, от 20.04.2012 N 07-02-06/113).
Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Согласно Рекомендациям Минфина России в случае возникновения обязанности возврата ранее полученных авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, указанные средства подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы, осуществившей предварительную оплату, в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2006. Требования п. 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются. Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Она включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
|
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса |
= |
Дебетовый остаток по счетам 46, 62, 60 , 68, 69, 70, 71, 73 , 75, 76 |
— |
Кредитовое сальдо по счету 63 |
Когда образуется такая задолженность
«Дебиторка» возникает в процессе осуществления экономической деятельности, когда появляется разрыв между поставкой и оплатой. Есть и другие ситуации – например, если компания перечислила переплату или ждет возврата денег от сотрудника.
Как и из чего складывается дебиторская задолженность в балансе:
- осуществлена поставка товара/оказана услуга, а оплата не произведена;
- перечислен аванс, а поставка будет позже;
- излишне выплачена зарплата сотруднику;
- переплата налога/сбора;
- предоплата таможне;
- выданы заемные средства сотруднику компании или другому юридическому или физическому лицу;
- задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба компании;
- денежные средства, выданные в подотчет;
- долги прочих контрагентов.
Когда обязательства сторон выполняются вовремя, то наличие дебиторской задолженности считается признаком стабильной работы организации.
Не возникает дебиторской задолженности при осуществлении розничных операций, так как момент покупки совпадает со временем оплаты. Говоря проще, такая задолженность образуется, если есть разница по времени между оплатой и каким-то юридическим действием.
Период исковой давности
- минимальный – 3 года;
- максимальный – 10 лет, при условии приостановки.
Эти временные рамки помогают понять, что такое долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете. Конечно, есть исключения: так, претензии по контрактам, связанным с транспортными экспедициями, разрешено направлять в течение 12 месяцев.
Наступление дедлайна, после которого можно обращаться в суд, зависит от обстоятельств:
- при четко установленных сроках – сразу после завершающего суток выплат, указанных в договоре;
- при отсутствии строгой даты кредитор вправе назначить день отсчета;
- если конкретных границ не было, но требование уже направлено, период давности стартует с момента выставления претензии.
Упомянутая приостановка возможна, если за ближайшие 6 месяцев в суд не получалось обратиться из-за непреодолимых факторов, допустим, введения военного положения или стихийного бедствия. Если же вторая сторона погасит часть обязательств или инициирует переговоры касательно реструктуризации, дедлайн будет сброшен.
Под дебиторской понимается задолженность, от невозврата которой можно защититься оформлением специального полиса. После этого, если вторая сторона обанкротится, нарушит график платежей или проигнорирует свою часть сделки, можно претендовать на компенсацию.
Для активации договора, предотвращающего риски, необходимо подать страховщику список кредитуемых клиентов и реестр старения. Оформление проходит по одной из двух схем:
- генеральное – общее соглашение, которое регламентирует все случаи;
- по полису – отдельный документ на каждую сделку, с номером накладной, датой отгрузки, лимитом, конкретной суммой.
С таким подходом все заботы по проверке благонадежности партнеров перекладываются на компанию-регулятора, которая становится своеобразной службой безопасности. Но важно помнить, что она фактически не заинтересована выплачивать какие-либо деньги, поэтому контракт с ней нужно составлять очень внимательно.
Образование задолженности
Появление дебиторской задолженности обуславливается невозможностью выполнения обоими сторонами обязательств по одному и тому же договору. К примеру, вначале одна организация отгружает товар, а затем другая платит за него, но через определенный промежуток времени (сутки, двое, неделя). В этот временной разрыв появляются долговые обязательства. У одного из контрагентов — это дебиторская задолженность, у другого – кредиторская. Подобного рода долги могут существовать сутки, а могут зависнуть на годы.
Разумеется, что в случае продавца идеальными были бы те продажи, которые осуществляются по полной предоплате. Но по факту на практике этого не бывает. Именно поэтому клиенты получают отсрочку платежа.
Обоим сторонам это выгодно: к примеру, покупатель до момента оплаты может приобретенный товар перепродать дороже, а продавец тем временем продолжает наращивать рынок сбыта и не теряет клиента только лишь потому, что тот не может внести предоплату. Отсюда закономерность: чем больший у предприятия спектр клиентов, тем быстрее растет его дебиторская задолженность в балансе
Из чего складывается строка 1230? Из Совокупности вот таких вот долговых обязательств со стороны покупателей, поставщиков (которые не отгрузили товар, но уже получили предоплату), государства (переплата по налогам), работников (в случаях, когда фирма дала им заем), учредителей (если ими не была внесена доля в уставный капитал компании).