Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нумерация корректировочных счетов фактур в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Мы разобрались, что такое КСФ в бухгалтерии, теперь расскажем про последствия корректировки счетов-фактур. При любых внесённых коррективах итогом станет изменение налоговой базы — в сторону увеличения или уменьшения.
Корректировочный счёт-фактура при поставке бракованной продукции
Частые случаи использования корректирующего счёта-фактуры возникают после получения продукции с заводским браком. Есть два варианта событий, требующие принятия мер:
- когда в части полученного товара обнаружен брак;
- если вся партия оказалась бракованной.
Что такое корректировочный счёт-фактура простыми словами? Это документ, отражающий изменение стоимости реализованного товара или услуг. Данное изменение происходит в силу существенных факторов:
- наличие брака в полученных товарах;
- рост стоимости товаров или услуг из-за форс-мажорных обстоятельств;
- безвозвратные потери при доставке продукции, и т.д.
Как формировать новый корректировочный счёт-фактуру (УКД) с 1 октября 2021 года
Правила заполнения корректировочного счёта-фактуры в 2021 году, закрепленные в постановлении № 1137, дополняются в части формирования данных по прослеживаемым товарам или услугам. В форме указывают только те позиции, которые требуют корректировки:
-
в стр. 1 — номер, присвоенный в общем хронологическом порядке, и дату составления корректировочного СФ;
-
в стр. 1а — № п/п внесённого в корректировочный СФ исправления, дата его внесения;
-
в стр. 1б — номер и дата корректируемого СФ;
-
в стр. 2, 2а, 2б — наименование продавца, его адрес, реквизиты;
-
в строках 3, 3а, 3б — соответствующие реквизиты покупателя;
-
в стр. 4 — код и обозначение валюты;
-
в стр. 5 — идентификатор госконтракта, если он был заключён.
Графы таблиц отражаются, как и в прежних редакциях. В них наглядно указываются данные отгрузочного СФ по позициям, требующим корректировку — по строке А без изменения данных (как в первичном СФ), по строке Б — с изменениями цены или объёма поставки, а, следовательно, и остальных значений, и результаты произошедших изменений: по строке В — увеличение, по строке Г — уменьшение стоимости в целом по СФ. В графах 11 — 13 все сведения фиксируются также построчно. Если корректировка составляется по позициям, не подлежащим прослеживанию, то эти графы не заполняются.
Зачем нужны корректировочные счета фактур
Корректировочные счета фактур являются инструментом для исправления ошибок, допущенных в исходной фактуре. Они позволяют внести необходимые изменения в фактурный документ, чтобы отразить фактическую сумму или другие данные, соответствующие правильным налоговым расчетам. Корректировочные счета фактур могут быть созданы как продавцом, так и покупателем, чтобы учесть любые изменения, которые необходимо внести в исходную фактуру.
Применение корректировочных счетов фактур имеет ряд преимуществ. Во-первых, они позволяют фирмам исправлять ошибки и поддерживать точность своих бухгалтерских счетов. Во-вторых, правильное использование корректировочных счетов фактур помогает избежать налоговых проблем, связанных с неправильными налоговыми расчетами, а также сокращает возможности для мошенничества и неправомерного учета средств.
Польза от правильной нумерации корректировочных счетов
Вот несколько практических преимуществ правильной нумерации корректировочных счетов:
- Организация и структурирование данных: Нумерация корректировочных счетов помогает упорядочить и классифицировать информацию по различным категориям. Это упрощает поиск и обработку данных при необходимости проведения анализа финансовых результатов и составления отчетов.
- Идентификация и отслеживание ошибок: Корректировочные счета используются для исправления ошибок в основных счетах фактур. Правильная нумерация позволяет быстро идентифицировать и отследить операции по исправлению ошибок, облегчая процесс контроля и сверки данных.
- Соответствие юридическим требованиям: Нумерация корректировочных счетов должна соответствовать правилам и требованиям, установленным законодательством и налоговыми органами. Правильная нумерация позволяет соблюдать эти требования и избегать возможных штрафов и санкций.
- Повышение эффективности работы: Правильная нумерация корректировочных счетов упрощает работу с финансовыми документами и ускоряет процессы бухгалтерского учета. Это позволяет сотрудникам бухгалтерии и налоговых служб сосредоточиться на более важных задачах и минимизировать вероятность ошибок.
В каких случаях выписывается корректировочный счет-фактура
В ходе исполнения договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг, стороны нередко принимают решение об изменении ранее предусмотренного их количества или цены. Это происходит уже после отгрузок, завершения этапов проектов. При этом стоимость поставки за счет пересмотра количества или цены может увеличиться или уменьшится. Подобные изменения параметров договора оформляются письменным соглашением сторон, форма которого не установлена. Это может быть накладная с новым количеством, ценами или письменное оповещение покупателя о новой цене. На практике часто оформляется еще допсоглашение к договору. Поставщики, являющиеся плательщиками НДС, в подобных обстоятельствах обязаны выставить корректировочный счет-фактуру установленного образца (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ) и передать ее покупателю. Перечень оснований для выставления корректировочной-счет-фактуры приведен ниже в таблице.
|
Счет-фактура на уменьшение |
Счет-фактура на увеличение |
||
|
Цена товара работы услуги |
Количество товара, объем работ, услуг |
Цена товара работы услуги |
Количество товара, объем работ, услуг |
|
Уменьшается |
Не изменяется |
Увеличивается |
Не изменяется |
|
Не изменяется |
Уменьшается |
Не изменяется |
Увеличивается |
|
Уменьшается |
Уменьшается |
Увеличивается |
Увеличивается |
На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.
Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.
Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 ). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:
Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур
| В каких случаях выставляется | При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ.Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка.Допускается оформление корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда отгрузка состоялась ранее 1 октября 2011 года (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-09/116).Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-07-09/44). |
| Форма бланка | Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137. |
| Обязательные реквизиты | Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ. |
| Способ заполнения | Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок». |
| Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам | Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12). |
| Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара | Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12). |
| Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара | При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени. |
Чем руководствоваться при нумерации счетов-фактур
Перечень обязательных реквизитов отгрузочного, авансового и корректировочного счетов-фактур содержится в пп. 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ соответственно. Одним из таких реквизитов является порядковый номер. При этом порядка нумерации счетов-фактур сам Налоговый кодекс не устанавливает и отсылает нас к подзаконному акту — постановлению Правительства РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Для 2021 года этим документом является постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
ВНИМАНИЕ! С 1 июля 2021 года счета-фактуры оформляются по новой форме (см. постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Это связано с окончанием эксперимента по прослеживаемости товаров. При этом новый бланк обязаны применять все налогоплательщики НДС, даже если товары не подлежат прослеживаемости. Подробнее о новой форме счета-фактуры читайте здесь, а о системе прослеживаемости здесь.
Скачать обновленный бланк счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Однако в части вопросов нумерации счетов-фактур ничего не изменилось. Таким образом, со времени вступления в силу постановления № 1137 принципиальных новшеств по нумерации в его тексте не было. Некоторые уточнения имели место летом 2014 года (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), когда был определен вид разделительного знака, используемого в счетах-фактурах обособленных подразделений, участников товариществ и доверительных управляющих. Таким знаком стала косая черта (дробь, слеш) — «/» (ранее говорилось просто о разделительной черте, но не уточнялось, слеш имеется в виду или тире).
Основные тезисы нумерации счетов-фактур привели эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению. Это бесплатно.
Лишь одна черта разрешена в порядковом номере счета-фактуры
В иных случаях разбивать номер счета-фактуры нельзя. На практике компании нумеруют счета-фактуры как им удобно, например, ставят после номера месяц или год (23/5 или 23/12).
Чиновники полагают, что это может запутать проверяющих. Ведь будет непонятно, что следует за дробью: номер подразделения или что-то еще.
Якобы это помешает идентифицировать продавца, а значит, покупатель может лишиться вычета. Мы считаем, что вывод Минфина неправомерен. Постановление № 1137 не запрещает в номере счета-фактуры ставить разделительные знаки.
Главное — соблюдать хронологию номеров.
И даже если поставить два номера через черту или дробь, это не помешает налоговикам установить продавца. Между тем наверняка инспекторы будут использовать новые разъяснения Минфина как повод для отказа в вычете.
А значит, по возможности безопаснее отказаться от использования лишних символов в номерах.
Если покупатель уже получил такой документ, то его стоит исправить.
Разрешено ли раздельно ставить номера на разные счета-фактуры?
Позволительно ли ставить номера в авансовых или корректировочных счетах-фактурах отдельно? Необходимость единой хронологии установлена Постановлением РФ от 26 декабря 2011 года под номером 1137. До этого года такой нормы не существовало, а потому бухгалтеры зачастую проставляли различную нумерацию на счетах-фактурах по отгрузкам и предоплате. Такой порядок считался наиболее простым, однако сейчас он запрещен. В обратном случае могут выявиться нарушения при проверке.
Отдельная нумерация однозначно запрещена также Письмом Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427. Если требуется выделить счета-фактуры по авансу, можно воспользоваться буквенным значением. Буквы должны соответствовать единой хронологии, к примеру, это могут быть значения «А», «АВ».
Как заполнить счёт-фактуру на работы, услуги
При формировании счёта-фактуры на выполненные работы либо оказанные услуги следует учитывать особенности при заполнении отдельных строк и граф.
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняют только при отгрузке товаров. В счетах-фактурах на работы или услуги в них проставляют прочерки.
В графе 1а «Описание выполненных работ и оказанных услуг» указывают, какие именно услуги или работы были выполнены. Описание должно быть таким, чтобы при проверке можно было правильно идентифицировать работы, услуги.
В графах 1б «Код товара», 10-10а «Страна происхождения товара» и 11-13 ставят прочерки.
В графах 2, 2а, 3 и 4 проставляют единицы измерения и количество, если:
- у работ, услуг есть цена за единицу измерения — например, в договоре прописана почасовая цена консультационных услуг;
- единица измерения есть в разделе 1 или 2 ОКЕИ.
Неясность в нумерации
Номер является первым реквизитом счета-фактуры. В подпункте “а” пункта 1 раздела 2 приложения 2 к упомянутому в письме постановлению № 1137 сказано, что счета-фактуры (как первоначальные, так и корректировочные) надо нумеровать в общем хронологическом порядке. Если организация выставила покупателю счет-фактуру под номером 1, затем направила другим контрагентам счета-фактуры с номерами 2–9, а затем составляет корректировочный счет-фактуру к первому документу, то ему надо присвоить номер 10.
В постановлении № 1137 не сказано, когда компании должны прерывать нумерацию и следующему счету-фактуре давать первый номер. Логично, что организации так поступают: ведь если несколько лет присваивать счетам-фактурам номера в общем порядке, то цифры получатся слишком большими.
Для крупных компаний такая нумерация крайне неудобна. Поэтому некоторые компании начинают новую нумерацию ежеквартально, ежемесячно и даже ежедневно. Но в комментируемом письме Минфин высказал позицию, что ежедневная нумерация счетов-фактур постановлением № 1137 не предусмотрена.
Как оформлять корректировочный счет-фактура в 2024 году
В 2024 году процесс оформления корректировочного счет-фактура остается практически без изменений по сравнению с предыдущими годами. Важно следовать определенным правилам и требованиям, чтобы избежать ошибок и проблем с налоговыми органами.
Во-первых, корректировочный счет-фактура должен содержать все необходимые реквизиты, такие как дата составления, номер документа, наименование и ИНН продавца и покупателя, а также информацию о товаре или услуге.
Во-вторых, при оформлении корректировочного счет-фактура в 2024 году необходимо учесть изменения в законодательстве. Например, с 1 января 2024 года введено обязательное заполнение поля «Основание для корректировки». Это поле должно содержать ссылку на соответствующий документ, выявивший ошибку или требующий изменений в сделке.
Также следует обратить внимание на сроки оформления корректировочного счет-фактура. По закону, он должен быть оформлен в течение 10 рабочих дней с момента выявления ошибки или изменений в условиях сделки. При этом, если у продавца возникает необходимость внести изменения в счет-фактуру, которую он уже передал покупателю, он также обязан оформить корректировочный счет-фактура.
Необходимо также учесть особенности оформления корректировочного счет-фактура в случае изменения суммы налога по сравнению с оригинальной счет-фактурой. В этом случае необходимо указать причину изменения суммы налога и основание для его перерасчета. Также следует указать все необходимые реквизиты и данные для правильного расчета и учета новой суммы налога.
В заключение можно сказать, что оформление корректировочного счет-фактура является процессом, требующим внимания к деталям и строгое соблюдение законодательных требований. Только в этом случае документ будет соответствовать нормам и требованиям, а также не вызовет проблем с налоговыми органами.
Назначение корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).
Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.