Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Почему выручка по НДС больше выручки по прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проводя свои проверки, налоговая инспекция производит сравнительный анализ декларации НДС и прибыли, чтобы выявить те доходы, которые организация не обложила НДС, а также выявить ту самую разницу. Именно поэтому нам и приходиться регулярно себя проверять на предмет подобных расхождений. Особенно данная информация важна для плательщиков НДС.
Для чего в принципе нужно проводить сравнение дохода по прибыли с НДС?
Тут существует несколько вариантов развития событий. В самом лучшем случае бухгалтеру предстоит проверить разницу по налогу на прибыль с НДС за последний или текущий квартал. Однако в иных ситуациях проверка может коснуться, например, годового периода. В это случае все становиться гораздо сложнее. В критических ситуациях наличия подобной разницы может сказаться на репутации или доходах организации.
Налогообложение на стадии производства: влияние на выручку
Налогообложение на стадии производства играет существенную роль в формировании выручки компании перед налоговыми органами. Основные налоги, уплачиваемые на этой стадии, включают налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов на стадии производства. Он взимается с каждого этапа производственного цикла и обусловлен изменением стоимости продукта от передачи его производителю до конечного потребителя. При этом, участие в НДС принимают все звенья в производственной цепочке, каждое из которых выполняет свою функцию по добавлению стоимости к товару.
Выручка по НДС выше, чем выручка по прибыли, так как налог на добавленную стоимость обычно является прогрессивным налогом, то есть ставка его взимания увеличивается по мере роста стоимости товаров и услуг. Это означает, что при увеличении цены на товар или услугу, взимаемая сумма НДС также увеличивается в процентном соотношении по сравнению с прибылью.
Увеличение выручки по НДС может быть вызвано не только ростом ставки налога, но и увеличением объема производства товаров или услуг, подлежащих обложению НДС. Также на выручку может оказывать влияние изменение законодательства по налогообложению, что может повлечь за собой изменение ставок или базы налогообложения.
Налог на прибыль, в отличие от НДС, взимается с конечной прибыли компании после вычета всех производственных издержек и налоговых льгот. Выручка по прибыли может быть ниже, чем выручка по НДС, поскольку налог на прибыль обычно имеет относительно низкую ставку взимания и допускает различные налоговые вычеты и льготы.
Увеличение выручки по прибыли может быть связано с ростом объема продаж или увеличением прибыльности продукции или услуги. Также на выручку по прибыли могут влиять такие факторы, как изменение цены продукта или услуги, валютные колебания или изменение налоговых правил и ставок.
НДС и прибыль: общая концепция
Прибыль же представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия. Ее величина позволяет оценить финансовое состояние и эффективность работы компании. Задача предприятия состоит в том, чтобы максимизировать прибыль, одновременно оптимизируя уровень налоговых выплат.
Однако часто выручка по НДС может превышать прибыль предприятия, что может иметь несколько причин:
- Учет расходов. Расходы, учитываемые при расчете прибыли, могут отличаться от расходов, на которые начисляется НДС. Например, часть расходов может быть ограничена законодательством при расчете налога на прибыль.
- Методы учета. НДС и прибыль могут учитываться разными методами. Например, в учете прибыли могут быть использованы различные методы амортизации или учета запасов, что влияет на их основу для начисления налогов.
- Структура продаж. Различные товары или услуги могут облагаться разными ставками НДС, что влияет на выручку по НДС. При этом структура продаж может быть выбрана с учетом налоговых особенностей и специфики отрасли.
Для оптимизации ситуации, когда выручка по НДС превышает прибыль, предприятия могут использовать следующие способы:
- Анализ расходов. Проведение детального анализа расходов предприятия позволяет определить возможные неэффективные затраты и провести их оптимизацию.
- Учетная политика. Разработка и использование учетной политики, учитывающей особенности отрасли и налогового законодательства, способствует снижению налоговых обязательств и оптимизации налогообложения.
- Оптимизация структуры продаж. Изменение структуры продаж предприятия может позволить более эффективно использовать налоговые льготы и снизить обязательные выплаты по НДС.
Таким образом, НДС и прибыль — две важные составляющие деятельности предприятия. Правильное учетное и налоговое планирование позволяет оптимизировать взаимодействие между ними и повысить эффективность работы компании.
Методы оптимизации выручки по прибыли и НДС
Первым методом является управление ценами на товары и услуги. Правильно подобранные цены могут способствовать увеличению выручки по прибыли и одновременно уменьшению суммы НДС. Например, предлагая привлекательные скидки или бесплатную доставку, предприятие может привлечь больше клиентов и увеличить объем продаж.
Вторым методом является оптимизация системы учета и отчетности. Ошибки в учете могут привести к неправильному расчету выручки по прибыли и НДС. Чтобы минимизировать риски налоговых ошибок, необходимо вести точный и своевременный учет всех финансовых операций и проверять его соответствие требованиям законодательства.
Третьим методом является оптимизация налоговых процедур. Предприятие может использовать различные налоговые льготы и вычеты, предусмотренные законодательством, чтобы уменьшить сумму НДС и налога на прибыль. Для этого необходимо внимательно изучить все налоговые стимулы и иметь подтверждающие документы для их применения.
Четвертым методом является использование специальных режимов налогообложения. В зависимости от отрасли и размера предприятия, можно выбрать оптимальный режим налогообложения, который позволит уменьшить сумму НДС и налога на прибыль. Например, предприятие может пользоваться упрощенной системой налогообложения или системой патентов.
Пятый метод – общая оптимизация бизнес-процессов. Повышение эффективности внутренних бизнес-процессов, таких как закупки, производство и сбыт, способствует увеличению выручки по прибыли и сокращению расходов на налоги. Например, путем снижения издержек производства или улучшения качества продукции можно повысить конкурентоспособность и увеличить прибыль.
Оптимизация выручки по прибыли и НДС возможна при использовании различных методов. Каждое предприятие должно анализировать свою финансовую деятельность и выбирать наиболее подходящие стратегии оптимизации, учитывая свои особенности и индивидуальные цели.
Отличия в учете доходов и расходов
Различия в учете доходов и расходов могут быть причиной различной выручки в декларации по НДС и прибыль. Прибыль рассчитывается на основе учетной политики, которая определяет правила и порядок учета доходов и расходов в организации. В свою очередь, выручка в декларации по НДС высчитывается на основе нормативных требований налогового законодательства.
Одно из основных отличий в учете доходов и расходов заключается в применении различных методов учета. Прибыль рассчитывается на основе метода начисления, когда доходы и расходы учитываются в том периоде, когда у них возникают юридические обязательства. В то же время, в декларации по НДС используется метод кассового учета, когда доходы и расходы учитываются в момент их поступления или выплаты.
Другим отличием может быть разная классификация доходов и расходов. В прибыли учитываются все операционные и не операционные доходы и расходы, связанные с деятельностью организации. В то же время, в декларации по НДС выручка учитывается как доход от реализации товаров, работ, услуг, а расходы связаны с приобретением такого товара или услуги, на которые распространяется НДС.
Кроме того, в учете доходов и расходов могут быть приняты различные правила амортизации, резервирования или обесценения активов, которые могут влиять на итоговый результат организации. В декларации по НДС такие правила могут не учитываться, так как НДС представляет собой налог на добавленную стоимость и рассчитывается постоянным процентом от выручки.
Конечно, существуют и другие различия в учете доходов и расходов, которые могут влиять на различие в выручке в декларации по НДС и прибыли организации. Поэтому для достоверного расчета и учета необходимо внимательно изучить требования и правила бухгалтерского и налогового учета и применять их соответствующим образом.
Как это отражается в декларации по НДС
Различия между выручкой по НДС и прибылью могут иметь серьезное влияние на декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС).
В декларации по НДС выручка отражается отдельно от прибыли, поскольку эти показатели рассчитываются на основе различных данных.
Выручка по НДС рассчитывается исходя из суммы продаж товаров или услуг, подлежащих обложению НДС. Кроме того, в эту сумму могут включаться также недвижимое имущество или активы, на которых разрешено учесть НДС.
Прибыль, с другой стороны, рассчитывается как разница между выручкой и всеми издержками, необходимыми для производства и продажи товаров или услуг. Сюда могут включаться затраты на материалы, труд, аренду и прочие операционные расходы.
Поэтому, хотя выручка по НДС и прибыль являются связанными показателями, они могут быть значительно разными. Это связано с тем, что в расчете прибыли учитываются все издержки, в то время как в выручке по НДС учитываются только определенные затраты, связанные с налогом на добавленную стоимость.
Эти различия необходимо учитывать при заполнении декларации по НДС, чтобы избежать ошибок и неисправностей. В противном случае, налоговые органы могут провести дополнительную проверку и выявить несоответствия в декларации.
Таким образом, правильное отражение выручки по НДС и прибыли в декларации является важным аспектом для бизнесов, работающих с налогом на добавленную стоимость.
Для понимания причин превышения выручки по НДС над выручкой по прибыли необходимо разобраться в основных понятиях, связанных с этой проблемой.
| Выручка | – это общая сумма денежных средств, полученных организацией от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. |
| Прибыль | – это разница между выручкой и затратами, позволяющая организации получить прибыль после учета всех расходов. |
| НДС (налог на добавленную стоимость) | – это налог, который уплачивается организацией при продаже товаров или оказании услуг и включается в стоимость для покупателя. Организация в свою очередь может вернуть этот налог, учтенный при покупке товаров и услуг для своей деятельности. |
Выручка по НДС может превышать выручку по прибыли по ряду причин. Например, это может быть связано с наличием возвратов от покупателей, освобождением от уплаты налога, неправильным учетом или недостаточным контролем по уплате НДС.
Низкая налоговая нагрузка по прибыли
Каждой организации перед сдачей налоговой декларации следует сопоставлять уровень исчисленного налога со средними значениями нагрузки по региону и отрасли. Необоснованно низкий ее показатель может стать одним из решающих критериев для назначения выездной налоговой проверки.
Уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль определяется в процентах как отношение суммы налога к величине доходов (от реализации и внереализационных) за соответствующий период, умноженное на 100.
Если налог к уплате сильно занижен относительно полученной выручки, следует скорректировать его значение в сторону увеличения. Однако, как следует поступить, если декларация уже сдана, и налоговый инспектор запрашивает пояснения?
Критерии налоговых рисков
Разные сроки учета прибыли и НДС могут вызвать разногласия в декларации
Расхождение между прибылью и НДС в декларации может быть вызвано разными сроками учета этих показателей. В бухгалтерской отчетности прибыль учитывается на основе финансовых результатов деятельности компании за определенный период, включая все доходы и расходы. НДС, с другой стороны, рассчитывается исходя из суммы продаж и покупок, с учетом налоговых ставок.
Также, НДС подлежит выплате налоговым органам несколько позже, чем прибыль. В России обычно НДС уплачивается в момент поступления денежных средств от реализации товаров или услуг, тогда как прибыль учитывается сразу же по завершении отчетного периода.
Такие различия в сроках учета могут привести к тому, что прибыль в декларации будет больше, чем НДС. Это особенно часто встречается в сферах, где большую часть доходов составляют поступления от реализации товаров или услуг. Например, это может быть художественная продукция или услуги в сфере культуры и искусства.
Такое несоответствие между показателями прибыли и НДС может стать объектом проверки со стороны налоговых контролеров. Ошибки в документах или неправильное учетное отражение доходов и расходов могут привести к штрафам и проверкам со стороны налоговых органов.
Часто причиной расхождений между прибылью и НДС является занижение или завышение цен на товары или услуги. Налоговики могут проверять документы, связанные с движением товаров или оказанием услуг, чтобы выявить такие ошибки. В случае обнаружения расхождений они могут выставить штрафы и требовать исправить ошибки в декларации.
Для сокращения вероятности возникновения ошибок и расхождений между прибылью и НДС рекомендуется вести бухгалтерский учет и налоговую отчетность вместе. Это поможет снизить количество ошибок и обеспечить соответствие между показателями прибыли и НДС.
Важно также полностью соблюдать требования законодательства в отношении учета и расчета НДС. Компании должны выделять НДС от сумм продаж и покупок и учитывать его отдельно от прибыли. Также, необходимо сохранять все документы, подтверждающие сделки, доходы и расходы.
Если при проверке налоговики выявили ошибки или расхождения между прибылью и НДС, компании могут потребоваться искать судебную защиту. В таких случаях, рекомендуется обратиться к юристам или специалистам в области налогового права, чтобы разобраться в спорных вопросах и защитить свои интересы.
Выводя налоговые показатели в соответствие с бухгалтерской отчетностью и обязательностями по уплате НДС, компании снижают риск штрафов и контроля со стороны налоговых органов. Здесь имеет смысл получить оценку работ у специалистов, разбирающихся в бухгалтерских различиях и в налоговой практике.
Выручка — это сумма денег, полученная предприятием от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Она является основным источником доходов предприятия и отражает общий объем его деятельности.
Прибыль — это разница между выручкой и расходами предприятия. Для расчета прибыли учитываются все факторы, связанные с производством и реализацией товаров или услуг.
В декларации по НДС отображается только часть выручки от реализации товаров или услуг, так как это налог на добавленную стоимость. Налоговые выплаты устанавливаются государством и могут значительно влиять на размер прибыли.
Дополнительно, в расчет прибыли включаются также прочие расходы предприятия, например: аренда помещения, зарплата сотрудников, налоги на имущество и т.д. Возможны также различные юридические или договорные обязательства, которые могут снизить прибыль.
Итак, разница между выручкой и прибылью обусловлена учетом налоговых выплат, прочих расходов и юридических обязательств предприятия. Прибыль позволяет оценить, насколько предприятие эффективно управляет своими ресурсами и деятельностью.
В рамках бухгалтерского учета прибыль рассчитывается на основе данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, таких как доходы от продажи товаров или услуг, а также расходы на оплату труда, аренду помещений и оборудования, налоги и прочие затраты.
Для определения прибыли используются различные методы и подходы, такие как прямой и косвенный методы, методы периодов и событий. Каждый метод имеет свои особенности и применяется в зависимости от специфики предприятия и его деятельности.
Прибыль является важным показателем эффективности деятельности предприятия. Она позволяет оценить финансовое состояние организации, ее рентабельность и потенциал для дальнейшего развития. Основной целью бухгалтерского учета прибыли является предоставление достоверной информации о финансовых результатах предприятия для внутреннего управления и внешней отчетности.
Важно отметить, что прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности, может отличаться от выручки, указанной в декларации по НДС. Это связано с особенностями учета НДС и расходов, которые могут быть учтены в одном периоде, а также с наличием нереализованных доходов и затрат.
Таким образом, учет прибыли является важной составляющей финансового учета организации и предоставляет информацию о финансовых результатах деятельности предприятия, несмотря на отличие от выручки, указанной в декларации по НДС.
Различия у экспортеров товаров
У экспортеров товаров показатели деклараций по налогу на прибыль и по НДС не могут совпадать, поскольку экспортная выручка учитывается и отражается в них в разные периоды.
Так, по налогу на прибыль экспортная выручка учитывается в периоде реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
А по НДС в периоде (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ):
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Причины расхождений придется объяснять налоговикам. Заметим, что пояснения инспекция запросит и в случае ошибок в декларации по НДС. Но в любом случае пояснения нужно представлять в электронном виде. Срок – в течение 5 дней после получения от инспекции требования об их представлении.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Законны ли требования налоговой? Позиция судов
Налогоплательщики неоднократно пытались оспорить законность отправки данных требований.
Судебная практика на стороне налоговой и подтверждает, что требования законны. Точку в этом вопросе поставил Верховный Суд РФ, в Определении от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196. Отметив, что «оспариваемое требование инспекции направлено на установление правильности заполнения обществом налоговой декларации по НДС, имеет целью устранение сомнений о возможных ошибках и противоречий в представленной им отчетности, требование не нарушает права и законные интересы общества».
Суды указывают, что налоговые органы выносят требования в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчётности при выявлении в процессе камеральной проверки расхождений данных в рамках одной отчётной формы, или при сравнении аналогичных показателей в нескольких документах.
Поэтому требование о предоставлении пояснений при расхождении налоговой базы по НДС и прибыли законно. В большинстве случаев оно не требует представления уточнённых деклараций, а нужно лишь для проверки правильности заполнения деклараций по НДС и прибыли.
Нужно ли пояснять расхождение между НДС и налогом на прибыль
Но Налоговый кодекс не допускает камеральных проверок бухгалтерской отчетности! Контролеры вправе истребовать документы и пояснения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов ( подп. 1 п. 1 ст. 31 , ст. 88 , 93 НК РФ). А бухгалтерская отчетность необходима пользователям этой отчетности для принятия ими экономических решений ( ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ ).
К тому же налоговые органы контролируют соблюдение налогового законодательства (положение о ФНС, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.04 № 506), бухгалтерской отчетностью занимается Минфин России (ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ, постановление Правительства РФ от 30.06.04 № 329). Поэтому в требовании инспекция может сослаться на проведение камеральной проверки конкретной декларации и на ее показатели. А требовать пояснения и документы в отношении бухгалтерской отчетности инспекторы не вправе.
Однако стоит все же ответить на такой запрос инспекции. Грамотный отказ в представлении пояснений убережет компанию от получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ), а также от необходимости дальнейшего оспаривания этого акта.
С моей помощью организация подготовила письмо с отказом от исполнения требования инспекции. В ответе на требование о представлении пояснений компания указала, что налоговое законодательство не предусматривает камералок в отношении бухгалтерской отчетности. При этом у фискалов отсутствуют полномочия по ее контролю.
Практически каждая компания получала требование о представлении пояснений в рамках камеральной проверки по НДС. Зачастую фискалы просят объяснить причины расхождений показателей, из которых складывается выручка в годовой декларации по налогу на прибыль, с размером налоговых баз, отраженных в декларациях по НДС за все четыре квартала отчетного года. Какие документы на камералке по НДСтребовать незаконно >>>
В моем случае компания получила такое требование в рамках камеральной проверки декларации по НДС за IV квартал 2015 года. Вдобавок инспекторы потребовали пояснить, почему доля вычетов по НДС превышает 89 процентов. Это допустимая доля вычетов, используемая компаниями для самостоятельной оценки рисков включения в план проверок (приложение № 2 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ далее — Концепция). В III квартале 2015 года доля вычетов составляла 93 процента, в IV квартале 2015 года — 92 процента.
Камеральная проверка проводилась за IV квартал 2015 года — требовать пояснения инспекторы могли только за этот период. В письме компания напомнила фискалам, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Однако при подготовке ответа возникли трудности. Оказалось, что пояснить конкретную причину расхождений в декларациях затруднительно.
В этом случае по товарам (авансам), отгруженным (полученным) в последних числах отчетного года, счета-фактуры выставляются в начале следующего года. Ведь поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). А значит, есть возможность перенести уплату НДС с 25 января 2021 года на 25 апреля 2021 года (п. 1 ст. 174 НК РФ). Конечно, объяснять такие причины расхождений в спорных декларациях организации хотелось меньше всего.
Поэтому общество решило отказать и в этой части требования. Дело в том, что инспекторы чаще всего требуют пояснения в связи с ошибками или противоречиями в декларациях (п. 3 ст. 88 НК РФ). И компания попросила налоговиков указать, в чем состоят эти ошибки или противоречия. Мы также обратились к инспекторам с просьбой дать ссылку на нормативный правовой акт, в котором говорится, что выручка для целей исчисления налога на прибыль должна равняться налоговой базе по НДС. В письме общество подчеркнуло, что главами 21 и 25 НК РФ установлен разный порядок формирования этих показателей.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС
Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок) выручка от реализации, отраженная по строке 010 в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, должна расшифровываться по видам операций в строках:
- 011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- 012 — выручка от реализации покупных товаров;
- 013 — выручка от реализации имущественных прав;
- 014 — выручка от реализации прочего имущества.
Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.
Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:
- Номенклатурные группы;
- Ставки НДС;
- Номенклатура.
Значение субконто Номенклатура (элемент одноименного справочника) не позволяет однозначно определить, к какому виду операции относится выручка от продажи данной позиции, которая может быть как готовой продукцией, так и покупным товаром.
Исключение составляет номенклатура, относящаяся к тем Видам номенклатуры, у которых установлен признак Услуга. Поскольку услуга не может быть покупным товаром, программа автоматически отнесет выручку от реализации таких номенклатурных позиций к выручке от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и укажет в строке 011. Но, отражая реализацию услуг, пользователь может реквизит Номенклатура и не заполнять — программа это позволяет. В этом случае выручка в строку 011 также не попадет.
При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 разделение выручки выполняется только на основании принадлежности к номенклатурным группам.
Напомним, что справочник Номенклатурные группы предназначен для хранения перечня видов товаров, продукции, работ, услуг, в разрезе которых ведется укрупненный учет, как затрат основного и вспомогательного производства, так и выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг.
Если организация одновременно торгует и покупными товарами, и товарами (работами, услугами) собственного производства, то выручку от реализации этих номенклатурных позиций следует относить к разным номенклатурным группам.
Те номенклатурные группы, выручка по которым должна отражаться в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по строке 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», необходимо указать в регистре сведений Номенклатурные группы реализации продукции, услуг (рис. 1). Доступ к указанному регистру осуществляется по одноименной гиперссылке из формы настроек налога на прибыль (раздел Главное — Настройки — Налоги и отчеты — Налог на прибыль).
Понятие «перенос убытков на будущее» применяется только в налоговом учете и регулируется нормами:
- статьи 283 НК РФ — для целей налогообложения прибыли организаций;
- пункта 7 статьи 346.18 НК РФ — при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы».
В бухгалтерском учете можно говорить о списании (покрытии) накопленного убытка прошлых лет. Напомним, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, накопленный убыток прошлых лет отражается по дебету субсчета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию», куда зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).
И только в следующем году (или в следующих годах) на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал») и т. д.
Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Какие бывают требования по НДС
Подсчитав данные за 12 месяцев, компания пришла к выводу, что доля вычетов превышает 89 процентов. Чтобы выяснить, что влияет на этот показатель, мы детально разобрали декларации по НДС.
Выяснилось, что инспекция включила в расчет весь НДС с учетом авансов как начисленный к уплате в бюджет, так и заявленный к вычету. Однако ФНС России считает, что доля вычетов по НДС должна рассчитываться без учета начислений и вычетов по авансам (письмо от 17.07.13 № АС-4-2/12722). Пересчитав долю вычетов, можно убедиться, как сильно поменяется результат, если учитывать в формуле только показатели НДС, начисленного и предъявленного с завершенных сделок и операций.
В нашем случае пересчет дал корректировку в нужную сторону. Без учета авансового НДС доля вычетов уменьшилась на 2 процента и отклонение в IV квартале 2015 года составило всего 1 процент. Пересчитав долю вычетов за счет сумм НДС с авансов выданных и полученных, компания пришла к выводу, что суммы предоплаты являются основной причиной, оказывающей влияние на уровень доли вычетов. То есть деятельность, связанная с реализацией в расчетном периоде, фактически не дает отклонений в доле, предусмотренной Концепцией. Данные объяснения вместе с контррасчетами компания направила в инспекцию.